Hur bokför man försäljning och faktura för byggtjänster?

Vid försäljning av byggtjänster från ett företag till en momsregistrerad person är omsättningen momsfri.

Vid försäljning av byggtjänster från ett företag till en icke momsregistrerad person är omsättningen momspliktig.

När ett företag säljer byggtjänster till en momsregistrerad person tillämpas reglerna om omvänd skattskyldighet, vilket innebär att köparen ska redovisa utgående och ingående moms. 

När ett företag säljer byggtjänster till en icke momsregistrerad person redovisas detta som en vanlig momspliktig tjänsteförsäljning. 

Regler om omvänd skattskyldighet tillämpas på dessa byggtjänster:

  • Bygginstallationer
  • Slutbehandling av byggnader
  • Uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare
  • Bygg- och anläggningsarbeten
  • Tjänster som avser fastighet
  • Byggnad eller anläggning och som kan hänföras till mark- och grundarbeten

Regler om omvänd skattskyldighet tillämpas inte på dessa byggtjänster:

  • Uthyrning av byggmaskiner utan förare
  • Landsvägstransporter som inte ingår i en byggtjänst
  • Installation och montering av industriutrustning
  • Plantering och skötsel av grönytor
  • Fastighetsskötsel på uppdrag inkluderat mindre reparationer
  • Arkitektverksamhet
  • Byggkonsultverksamhet och projektledning

Vid tillämpning av regler om omvänd skattskyldighet måste företaget ange “Omvänd skattskyldighet för byggtjänster” på kundfakturan. 

När ett företag med F-skattesedel utför ROT-arbeten åt kunder gällande kundens privata bostad kan kunden få skattereduktion på kostnaden för arbetet.

ROT-arbeten avser:

  • Reparation
  • Underhåll
  • Tillbyggnad av bostäder (fritidshus, bostadsrätt, småhus, ägarlägenhet) med en ålder över 5 år
  • Reparation och underhåll av bostäder med en ålder yngre än 5 år

För att en fysisk person eller ett dödsbo ska ha rätt till skattereduktion för husarbete på eller i en privatbostad måste personen eller personens föräldrar bo permanent i bostaden eller personen bo i bostaden på fritiden (fritidsbostad).

För att ha rätt till skattereduktion måste en person:

  • Varit obegränsat skattskyldig under beskattningsåret
  • Fyllt minst 18 år vid beskattningsårets slut
  • Haft utgifter för husarbete

Skattereduktion för ROT-arbete gäller endast arbetets kostnad, ej materialkostnader eller resekostnader. Skattereduktionen är 30% av arbetets kostnad inklusive moms, men uppgår max till 50 000 SEK per person och år. Om två personer äger en bostad tillsammans är den maximala skattereduktionen 100 000 SEK per år avseende bostaden. 

Det maximala ROT- och RUT-avdraget per person och år är 75 000 SEK. 

För att en kund ska få ta del av skattereduktion på kostnaden för utfört arbete måste företaget som utför arbetet tillämpa fakturametoden och göra avdrag på 30% inklusive moms direkt på fakturan som skickas till kund. Det avdragna beloppet på fakturan blir en fordran mot Skatteverket som återbetalas efter att företagets ansökan till Skatteverket blivit godkänd. 

I balansräkningen redovisas en inkomst vid byggtjänsteförsäljning som avser ej utförda prestationer som en skuld tills dess att prestationen är utförd, då i form av utförd tjänst. Skulden omförs sedan till en intäkt i resultaträkningen när prestationen är utförd.

Den utgående momsen, som är en del av inkomsten vid försäljning av byggtjänster, ska redovisas som en skuld i balansräkningen. Detta fram tills att skuldbeloppet blivit betalt. 

Vid byggtjänsteförsäljning i Sverige klassas en intäkt som huvudintäkt om byggtjänsteförsäljning och försäljning av tjänst hör till huvudverksamheten i en företaget. En intäkt vid försäljning av byggtjänster kan också klassificeras på tre sätt: fakturerade kostnader, rörelsens sidointäkter och övriga rörelseintäkter. Korrigeringar av intäkter, exempelvis kassarabatter för tidig betalning eller mängdrabatt, bokförs som debiterad intäkt i kontogrupp 37. 

Om det är sannolikt att ekonomiska fördelar tillfaller företaget när prestationen är utförd, skall företaget redovisa intäkt i resultaträkningen, detta om inkomsten också kan räknas på ett säkert sätt.  

Om företaget tillämpar kontantmetod:

  • Bokför byggtjänsteförsäljning när kunden har betalat

Om företaget tillämpar fakturametod:

  • Bokför byggtjänsteförsäljning när faktura skapas eller när inbetalning skett, beroende på vilket scenario som inträffar först

Exempel 1: Bokföra byggtjänsteförsäljning till momsregistrerad person (fakturametoden)

Företaget har sålt byggtjänster till en momsregistrerad person om 200 000 SEK. Reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpas.

Konto Benämning Debet Kredit
1510 Kundfordran 200 000
3231 Försäljning inom byggsektorn, omvänd moms 200 000

 

Exempel 2: Bokföra byggtjänsteförsäljning till momsregistrerad person (kontantmetoden)

Företaget har sålt byggtjänster till en momsregistrerad person om 200 000 SEK. Reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpas.

Konto Benämning Debet Kredit
1930 Företagskonto/checkkonto/affärskonto 200 000
3231 Försäljning inom byggsektorn, omvänd moms 200 000

 

I resultaträkningen ska en intäkt som inte längre utgör en intäkt justeras bort som en negativ intäkt. Om en kund har bristande betalningsförmåga ska däremot kundförlusten inte justeras bort som negativ intäkt, utan bokförs då som en kostnad i resultaträkningen.

Om företaget tillämpar faktureringsprogram för att registrera byggtjänsteförsäljning är det viktigt att att all försäljning bokförs och att dessa transaktioner inte har bokförts dubbelt. För att ta reda på att transaktionerna bokförts och inte dubbelt, tas en rapport från faktureringsprogrammet ut och stäms av mot kontot för kundfordringar i bokföringen.

Exempel 3: Bokföra försäljning av ROT-arbete (fakturametoden)

Företaget har utfört ROT-arbete till ett totalt värde om 250 000 SEK där utgående moms är 50 000 SEK (25%). Arbetskostnaden uppgår till 120 000 SEK inklusive moms där avdraget för skattereduktionen blev 36 000 SEK inklusive moms (120 000*0,3)

Konto Benämning Debet Kredit
1510  Kundfordringar 214 000
1510 Kundfordringar 36 000
2611 Utgående moms försäljning inom Sverige 25% 50 000
3010 Försäljning varor, 25%  104 000
3040 Försäljning tjänster, 25% 96 000

 

Värdering, moms och beskattning

Inkomster från försäljning av byggtjänst värderas till det nominella belopp i den redovisningsvaluta som erhållits eller väntas erhålla från kund. 

Intäkten från byggtjänsteförsäljning värderas till verkligt värde av utförd prestation under redovisningsperioden, baserat på försäljningsinkomstens värde

Vid försäljning av tjänst och tjänsteförsäljning i Sverige är den mest vanliga momssatsen 25% för ett företag, men momssatserna 12%, 6% och 0% tillämpas också. 

Vid försäljning av byggtjänster tillämpas omvänd skattskyldighet vilket innebär att den utgående och ingående momsen redovisas av köparen. Vid försäljning till en icke momsregistrerad kund är försäljningen momspliktig och momssatsen är 25%. 

Vid försäljning av tjänster är en momsregistrerad person skyldig att redovisa utgående moms. Däremot ska en icke momsregistrerad person inte ta ut utgående moms vid försäljning av tjänster.

Skattedeklaration för moms vid byggtjänsteförsäljning och försäljning av byggtjänster

  • Försäljningsinkomsten exkl. moms tas upp som “Momspliktig försäljning som inte ingår i någon annan ruta nedan” i ruta 05
  • Den utgående momsen skall tas upp som “Utgående moms, 25%” i ruta 10, “Utgående moms, 12%” i ruta 11 eller “Utgående moms, 6%” i ruta 12

Vid omvänd skattskyldighet:

  • Byggtjänsteförsäljning redovisas som “Försäljning när köparen är skattskyldig i Sverige” i ruta 41
  • Momsfri byggtjänsteförsäljning redovisas som “Övrig försäljning m.m” i ruta 42

Enbart allmännyttiga ideella föreningar kan ha skattefria försäljningsintäkter, bortsett från det undantaget är intäkter vid försäljning av byggtjänster normalt skattepliktiga intäkter i inkomstdeklaration.

Bokslut och årsredovisning

Vid bokslut ska de försäljningsintäkter som hör till aktuell redovisningsperiod uppskattas och beräknas, vilket kan ge anledning till bokföring av de förutbetalda och upplupna intäkterna.

I årsredovisningen ska företaget upplysa om de principer som tillämpats gällande redovisning (vilket gäller klassificering och erkännande) samt värdering av intäkter.

Enligt årsredovisningslagen (ÅRL) ska större företag (där verksamhetens grenar eller geografiska marknader avviker avsevärt) lämna uppgifter om hur nettoomsättningen fördelats på verksamhetens grenar och marknader. Bedömningen av om verksamhetens grenar och marknader avviker avsevärt från varandra ska göras med hänsyn till hur företaget normalt organiserar försäljningen av varor och tjänster. (Lag 2015:813)

Beskrivning
Använd denna mall vid gåva av fastighet för att enkelt göra i ordning gåvobrevet som måste upprättas för giltigheten av överlåtelsen. Se även bilagan i PDF-format som beskriver riktlinjerna kring ifyllnad av gåvobrevet och förklarar vilken information som ska finnas i respektive ruta. Överlåtande av en fastighet i form av en gåva kan exempelvis ske inom ett äktenskap och då fungerar mallen utmärkt.
Nedan uppgifter är obligatoriska för gåvobrevets giltighet:
Officiell beteckning av fastigheten (registerbeteckningen) t.ex. Gävle Österhamn 1:18).
Tillträdesdag (detta behövs för att gåvotagaren ska kunna söka lagfart).
I de fall gåvan ska delas mellan flera gåvotagare behöver den andel varje gåvotagare tar emot finnas i gåvobrevet i bråkdels form och INTE i procentform (t.ex. 1/5). Detta gäller även om två personer delar på fastigheten med en halva var.
Samtliga givares och gåvotagarens underskrifter
Namnteckning från två vittnen som bevittnat gåvogivarens/gåvogivarnas underskrifter
I de fall en gåvogivare är gift och fastigheten är giftorättsgods eller om fastigheten är givarens enskilda egendom p.g.a. äktenskapsförord men makarnas gemensamma bostad måste den andre maken samtycka till gåvan skriftligen, förslagsvis direkt i gåvobrevet. Fastighetsöverlåtelser måste registreras genom ansökan om lagfart hos Lantmäteriet och till ansökan behöver gåvobrevet i original samt en bestyrkt kopia bifogas. I de fall gåvan sker inom ett äktenskap mellan makar behöver överlåtelsen registreras i Äktenskapsregistret hos Skatteverket, innan lagfart kan beviljas. Gåvobrevet ska då bifogas till Skatteverket i original (utan kopior) och varje make/maka behöver registrera vilket totalt blir två registreringar.

Beskrivning
För att ett testamente ska vara giltigt måste det upprättas skriftligt och denna mall kan användas för att upprätta följande typer av testamente:
Testamente 1: Inbördes testamente mellan makar med särkullbarn
Testamente 2: Inbördes testamente mellan makar med gemensamma barn och särkullbarn
Testamente 3: Inbördes testamente mellan sambor
Testamente 4: Testamente av ensamstående
Testamente 5: Testamente till förmån för bröstarvinge
Testamente 6: Testamente till förmån för en organisation
Testamente 7: Testamente med legat
För att förenkla utformningen av testamentet medföljer en PDF-fil som förklarar vilka uppgifter som måste framgå och vilka regler som finns att förhålla sig till
Om testamente
Eftersom ett testamente ska tillämpas först när testatorn är avliden är det svårt att bevisa vad dennes vilja var om testamentet inte upprättats skriftligt vilket är anledningen till att detta är ett krav för giltighet av testamente. Detta innebär dessutom att testamentet är den enda riktiga hjälpen i beslut om hur kvarlåtenskapen ska fördelas och därför är det viktigt att man uttrycker sig så tydligt som möjligt så att det inte råder några tvivel på vad det är man menar när förordnandet ska verkställas.
I slutet av testamentet ska testatorns underskrift i bläck med beständig skrift finnas och det är viktigt att testamentet är daterat så att det lätt kan urskiljas som det senaste upprättade testamentet och därför det giltiga (om det skulle finnas flera). Det går även bra att upprätta det senaste testamentet som ett tillägg (det måste framgå att det är ett tillägg) till ett tidigare testamente och i sådana fall gäller fortfarande det äldre testamentet bortsett från de ändringar som har gjorts i och med tillägget (på de punkterna gäller istället det nya testamentet). I de fall testatorns psykiska hälsa var påverkad och varierade över tiden är datumet dessutom viktigt för att i efterhand kunna bedöma stabiliteten i det psykiska tillståndet vid tidpunkten för upprättandet och därmed att testatorn var ”vid sina sinnens fulla bruk och med fullt och sunt förstånd”.
För giltighet av testamentet krävs att:
det är bevittnat av (minst) 2 (två) personer
vittnena inte är bland de närmsta anhöriga till testator
vittnena är behöriga (dvs inte är underåriga eller psykiskt störda)
vittnena inte är jäviga (d.v.s. inte har ett eget intresse för det som står i testamentet samt inte är omnämnda i testamentet)
Viktigt att tänka på är att det endast är originalet (underskrivet och bevittnat) som är rättsligt giltigt och att kopior alltså inte gäller. Det kan därför vara bra att upprätta ett flertal, identiska original som bevittnas och undertecknas samt dateras till samma datum.

Beskrivning
Anvisningar till mallen Framtidsfullmakt
Använd denna mall för att underlätta utformningen och upprättandet av en juridiskt korrekt framtidsfullmakt. Med mallen medföljer en PDF-fil som förklarar vilka uppgifter som måste framgå och vilka regler som finns att förhålla sig till. Mallen finns i fyra versioner och varje mall har plats för upp till fyra fullmaktshavare i de fall man önskar ge flera personer framtidsfullmakt.
Om framtidsfullmakt
Framtidsfullmakt är en form av ställföreträdarskap för personer över 18 år (tillsammans med god man och förvaltarskap). Den används för att en annan person ska ha rätt att sköta dina ekonomiska och personliga angelägenheter om du själv inte längre är förmögen att sköta detta själv p.g.a. sjukdom eller liknande. I förtid kan du alltså utse en person som kan fatta denna typ av beslut för din räkning, i det fall du skulle bli oförmögen till att sköta det själv, och det är detta som kännetecknar en framtidsfullmakt och skiljer den från en vanlig fullmakt då denna alltså träder i kraft vid en obestämd tidpunkt i framtiden.
Framtidsfullmaktens giltighet
För att en framtidsfullmakt ska vara giltig krävs det att den upprättas skriftligt, att fullmaktsgivaren är vid sina sinnens fulla bruk och att fullmaktsgivarens underskrift (eller intyg till sin underskrift) bevittnas av två personer samtidigt. Dessa två vittnen måste vara behöriga vilket innebär att de inte får vara underåriga, psykiskt störda eller anhöriga till fullmaktsgivaren.
Fullmaktshavare
I princip vilken person eller vilka personer som helst kan utses till fullmaktshavare i en framtidsfullmakt. Man har även valet att utse flera fullmaktshavare att sköta olika angelägenheter exempelvis ekonomiska eller personliga.
Framtidsfullmaktens giltighetstid
Framtidsfullmakten träder i kraft när fullmaktshavaren bedömer att fullmaktsgivaren inte längre är förmögen att sköta sina angelägenheter eller fatta beslut själv. Fullmaktsgivaren kan dock villkora ikraftträdandet med en prövning i tingsrätt av dennes hälsotillstånd och även fullmaktshavaren kan begära att få frågan prövad av domstol. Fullmaktsgivaren har rätt att återkalla fullmakten och den upphör gälla automatiskt om denne får en förvaltare eller god man.
Kontroll av fullmakthavarens verksamhet
I och med framtidsfullmakten har fullmaktshavaren en lojalitets- och samrådsplikt i förhållande till fullmaktsgivaren och fullmaktsgivaren kan i förväg (i framtidsfullmakten) utse en person som ska granska fullmakthavarens verksamhet och som har rätt att erbjuda att uppdraget redovisas. I de fall ingen person har utsetts i framtidsfullmakten som rätthavande av granskning går denna rätt till make, sambo eller närmaste släkting till fullmaktsgivaren. En sådan rätt har även överförmyndaren som även kan besluta om helt eller delvist upphörande av framtidsfullmakten om denna missbrukats av fullmaktshavaren.